¿Existió y tiene validez como técnica contable la
partida simple?.
C.P. Victor M. Samaue.
con determinada teoría y su correspondiente modo de
pensar,
tanto más difícil le será adoptar una teoría rival
que implique una manera de pensar diferente.
Mario Bunge. (1)
En alguna ocasión un Maestro en Derecho comentó: “copiar un trabajo literario se considera plagio pero copiarle a varios se le llama investigación. El ejercicio que pretendo no lleva un riguroso método de investigación; para darle forma y quizás llegar al fondo del cuestionamiento planteado como tema, acudí a relatos históricos sobre el origen de la contabilidad.
El concepto “partida simple” no se encuentra en la literatura contable pero, sí de manera implícita en algunos textos. Así en la Sagrada Biblia, en el Antiguo Testamento, podemos leer “ Donde hubiera muchas manos", haz uso de llaves: cuenta y pesa todo lo que te dieran y asienta en el libro el nombre de quien da y el del que recibe .. " El registro que se ordena y como se ordena da origen a una técnica sencilla clara, precisa y válida en el tiempo por lo tanto la denominaré: partida simple..
¿Qué procedimientos o técnica contable utilizaron las primeras civilizaciones?. Por simple deducción, el desarrollo de la teoría de la partida doble tuvo que desplazar a otra técnica utilizada con anterioridad que la eticaré como “partida simple”. .
PRIMERAS
CIVILIZACIONES EN OCCIDENTE.
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad.
En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la
escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de
datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,
cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que
prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc.
Según la historiografía las primeras civilizaciones en el mundo
occidental tienen una antigüedad de 10 mil años y las mas importantes
considerando el poder homogénico entre sus vecinos así como su tecnología (el
arado) fueron los Sumerios asentados en Mesopotámica y los Egipcios en el valle
del río Nilo.
Ambos pueblos que conquistaron y dominaron a sus vecinos fueron eminentemente agrícolas, con grandes excedentes de trigo; se les ocurre exportar lo que a ellos les sobra a los países vecinos hoy emiratos Árabes, Irán, norte de India y Pakistán, con el centro del comercio en la ciudad de Uruk en la baja Mesopotamia, dando inicio al comercio internacional.
La evidencia de registros contables aparecen hacia el año
En Siria, en la ciudad de Mari, ha sido encontrada la más grande colección de tablillas de arcilla: 17 500 piezas, en las que están escritos relatos de actividades comerciales (entre ellas la recaudación de peaje por el tráfico en el Éufrates). (2)
Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en
épocas muy antiguas existían sociedades comerciales, en las que las
aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente
estipulados por escrito.
En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia sólo era
necesario un sistema contable basado en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las
obligaciones. (2)
La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento
de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas
detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que
realizaban prestamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es
decir en la época de que data el Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso
en las anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de
realizar las inscripciones, estableciéndose un orden en los elementos de éstas;
título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la
realización de las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en
todas las épocas, hasta la relativamente reciente introducción universal de la
actual numeración arábiga.
La costumbre de insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo
un orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.
REGISTROS Y TÉCNICA CONTABLE.
En la época de la Roma
Imperial, los arqueólogos han encontrado evidencia de registros contables y
según Gertz (3) “todo jefe de
familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que
mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o
Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro
los gastos (expensum).
El libro de ingresos y
egresos es un registro sencillo para llevar una contabilidad y la técnica es simple pero éstos registros por si mismos no nos
permiten formular un Balance mensual o anual tampoco un Estado de Resultados.
Las personas o negocios
para formular los dos estados básicos (Balance y Resultados) empleando el sentido
común lo elaborarán haciendo un inventario de sus bienes y deudas y por DIFERENCIA obtendrán su capital o patrimonio y sí
a ésta última cifra (patrimonio) se resta el patrimonio o capital al inicio del
período la DIFERENCIA será la utilidad o
pérdida del ejercicio.
INICIO DE LA CONTABILIDAD MODERNA.
Durante el período comprendido entre el 453-1453 d.C., continúan los
avances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo para
[Gertz, 1996:71], son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que
muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por
primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse
inventado la cuenta de Pérdidas y Ganancias, se había solucionado el problema
que tenían los comerciantes de esta época de no poder llevar en una sola cuenta
su mercancía debido al hecho de que dichos efectos tenían, lógicamente, dos
precios, el de costo de adquisición y el de venta, resultando de ello que la
utilidad obtenida hacía aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los
asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas con la
nueva cuenta que recogía las diferencias, se podían registrar cuentas
patrimoniales que seguían la historia de las mercancías y de las utilidades o
pérdidas obtenidas como resultado del tráfico de las mismas.
Presenta asimismo esta
contabilidad la innovación de que abría y cerraba las operaciones bianualmente
con un estado financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad
económica, informando en el mismo el resultado de las operaciones como la
participación individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las
cuentas personales que se llevaba a cada socio de la propia empresa.»
El arte de
la contabilidad sobre una base científica tuvo su primera manifestación escrita
con la publicación en Italia (Venecia) en 1494, de la famosa obra Summa de
Arithmetica, Geometria, Proportioni e Proportionalita de Luca Pacioli (1445-1517) el autor, también
conocido como Fray Luca de Borgo Snacti Sepulchri que dedicó treinta y seis
capítulos de su obra a la descripción de los métodos contables empleados por los
principales y grandes comerciantes venecianos. El autor dedica además parte de
sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales como contratos
de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio.
Según Pacioli las
anotaciones en el libro Diario constan de dos partes claramente diferenciadas:
una comenzando con la palabra por (el Debe del asiento) y la otra con la
palabra a (el haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la utilización
del balance de situación sólo describe los usos en la elaboración del balance
de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las páginas
del Mayor.
Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la
Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del
liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma,
bajo el nombre de "Principios de Contabilidad".
En 1887 se funda la "American Association
of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered
Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered
Accountants of England and Wales", organismos similares los constituyen
Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896.
En la antigüedad se
tardó milenios en lograr progresos equivalentes
a los que hoy se obtiene en décadas o incluso en años.
. Hoy, en cambio, en
sólo décadas se ha pasado de la regla de
cálculo y el telégrafo a la computadora y a la transmisión digital vía
satélite.
Para
finalizar una reflexión para la comunidad contable: “Nunca,
nunca, nunca se rindan”. (discurso mas
breve que se recuerde de Winston Churchil).
(1) Intuición y razón, Edit.
Sudamericana, Buenos Aires, 1996, p. 151.
(2)
¿Leyes de la historia? Alfonso Klauer.
|
MANCERA RAFAEL, Breve Historia de
la Profesión de Contabilidad Pública en México, editorial IMCP., Contribución al estudio de la historiografía contable en España,
Banco de España, Servicio de Estudios, Madrid, 1981; Establecimiento de la
partida doble en las cuentas centrales de la Real Hacienda de Castilla (1592),
Banco de España, Servicio de Estudios, Madrid, 1986. |
