“INCONSTITUCIONALIDAD
DE LAS
REVISIONES DE GABINETE”
MARCOS GUILLERMO ROBERTSON ANDRADE
CONTADOR PUBLICO Y
LICENCIANDO EN DERECHO: POSTULANTE, CONSULTOR JURÍDICO EN MATERIA FISCAL Y ADMINISTRATIVO, E-MAIL: gra112@hotmail.com;
TELÉFONOS: 646-175-88-50 Y 646-128-34-23, ENSENADA BAJA CALIFORNIA,
MEXICO.
DIRECTOR DE
PREVIAMENTE
A ABORDAR EL PRESENTE ESTUDIO “INCONSTITUCIONALIDAD DE LAS REVISIONES DE
GABINETE”, SE CONSIDERA NECESARIO INSERTAR LOS ARTÍCULOS 42, FRACCIÓN II, III,
Y IV; 46-A Y 48 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, CUYOS TEXTOS SON:
CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN
TÍTULO III - DE
LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
CAPÍTULO ÚNICO
ARTÍCULO 42
LAS AUTORIDADES
FISCALES A FIN DE COMPROBAR QUE LOS CONTRIBUYENTES, LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS
O LOS TERCEROS CON ELLOS RELACIONADOS HAN CUMPLIDO CON LAS DISPOSICIONES
FISCALES Y, EN SU CASO, DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS O LOS CRÉDITOS
FISCALES, ASÍ COMO PARA COMPROBAR LA COMISIÓN DE DELITOS FISCALES Y PARA
PROPORCIONAR INFORMACIÓN A OTRAS AUTORIDADES FISCALES, ESTARÁN FACULTADAS PARA:
II.- REQUERIR A
LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES SOLIDARIOS O TERCEROS CON ELLOS RELACIONADOS,
PARA QUE EXHIBAN EN SU DOMICILIO, ESTABLECIMIENTOS O EN LAS OFICINAS DE LAS
PROPIAS AUTORIDADES, A EFECTO DE LLEVAR A CABO SU REVISIÓN, LA CONTABILIDAD,
ASÍ COMO QUE PROPORCIONEN LOS DATOS, OTROS DOCUMENTOS O INFORMES QUE SE LES
REQUIERAN.
III.- PRACTICAR
VISITAS A LOS CONTRIBUYENTES, LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS O TERCEROS
RELACIONADOS CON ELLOS Y REVISAR SU CONTABILIDAD, BIENES Y MERCANCÍAS.
IV.- REVISAR LOS
DICTÁMENES FORMULADOS POR CONTADORES PÚBLICOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LOS CONTRIBUYENTES Y SOBRE LAS OPERACIONES DE ENAJENACIÓN DE ACCIONES QUE
REALICEN, ASÍ COMO LA DECLARATORIA POR SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE SALDOS A
FAVOR DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y CUALQUIER OTRO DICTAMEN QUE TENGA
REPERCUSIÓN PARA EFECTOS FISCALES FORMULADO POR CONTADOR PÚBLICO Y SU RELACIÓN
CON EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES FISCALES.
ARTÍCULO 46 A
LAS AUTORIDADES FISCALES DEBERÁN CONCLUIR LA
VISITA QUE SE DESARROLLE EN EL DOMICILIO FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES O LA
REVISIÓN DE LA CONTABILIDAD DE LOS MISMOS QUE SE EFECTÚE EN LAS OFICINAS DE LAS
PROPIAS AUTORIDADES, DENTRO DE UN PLAZO MÁXIMO DE DOCE MESES CONTADO A PARTIR
DE QUE SE NOTIFIQUE A LOS CONTRIBUYENTES EL INICIO DE LAS FACULTADES DE
COMPROBACIÓN, SALVO TRATÁNDOSE DE:
A. CONTRIBUYENTES QUE INTEGRAN EL SISTEMA
FINANCIERO, ASÍ COMO DE AQUÉLLOS QUE CONSOLIDEN PARA EFECTOS FISCALES DE
CONFORMIDAD CON EL TÍTULO II, CAPÍTULO VI DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. EN ESTOS CASOS, EL PLAZO SERÁ DE DIECIOCHO MESES CONTADO A PARTIR DE LA
FECHA EN LA QUE SE NOTIFIQUE A LOS CONTRIBUYENTES EL INICIO DE LAS FACULTADES
DE COMPROBACIÓN.
B. CONTRIBUYENTES RESPECTO DE LOS CUALES LA
AUTORIDAD FISCAL O ADUANERA SOLICITE INFORMACIÓN A AUTORIDADES FISCALES O
ADUANERAS DE OTRO PAÍS O ESTÉ EJERCIENDO SUS FACULTADES PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES ESTABLECIDAS EN LOS ARTÍCULOS 86, FRACCIÓN
XII, 215 Y 216 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA O CUANDO LA AUTORIDAD
ADUANERA ESTÉ LLEVANDO A CABO LA VERIFICACIÓN DE ORIGEN A EXPORTADORES O
PRODUCTORES DE OTROS PAÍSES DE CONFORMIDAD CON LOS TRATADOS INTERNACIONALES
CELEBRADOS POR MÉXICO. EN ESTOS CASOS, EL PLAZO SERÁ DE DOS AÑOS CONTADOS A
PARTIR DE LA FECHA EN LA QUE SE LE NOTIFIQUE A LOS CONTRIBUYENTES EL INICIO DE
LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN.
LOS PLAZOS PARA CONCLUIR LAS VISITAS
DOMICILIARIAS O LAS REVISIONES DE GABINETE A QUE SE REFIERE EL PRIMER PÁRRAFO
DE ESTE ARTÍCULO, SE SUSPENDERÁN EN LOS CASOS DE:
I.- HUELGA, A PARTIR DE QUE SE SUSPENDA
TEMPORALMENTE EL TRABAJO Y HASTA QUE TERMINE LA HUELGA.
II.-
FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE, HASTA EN TANTO SE DESIGNE AL
REPRESENTANTE LEGAL DE LA SUCESIÓN.
III.- CUANDO EL CONTRIBUYENTE DESOCUPE SU
DOMICILIO FISCAL SIN HABER PRESENTADO EL AVISO DE CAMBIO CORRESPONDIENTE O
CUANDO NO SE LE LOCALICE EN EL QUE HAYA SEÑALADO, HASTA QUE SE LE LOCALICE.
IV. CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO ATIENDA EL
REQUERIMIENTO DE DATOS, INFORMES O DOCUMENTOS SOLICITADOS POR LAS AUTORIDADES
FISCALES PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES, DURANTE
EL PERIODO QUE TRANSCURRA ENTRE EL DÍA DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO OTORGADO EN EL
REQUERIMIENTO Y HASTA EL DÍA EN QUE CONTESTE O ATIENDA EL REQUERIMIENTO, SIN
QUE LA SUSPENSIÓN PUEDA EXCEDER DE SEIS MESES. EN EL CASO DE DOS O MÁS
SOLICITUDES DE INFORMACIÓN, SE SUMARÁN LOS DISTINTOS PERIODOS DE SUSPENSIÓN Y
EN NINGÚN CASO EL PERIODO DE SUSPENSIÓN PODRÁ EXCEDER DE UN AÑO.
V. TRATÁNDOSE DE LA FRACCIÓN VIII DEL
ARTÍCULO ANTERIOR, EL PLAZO SE SUSPENDERÁ A PARTIR DE QUE LA AUTORIDAD INFORME
AL CONTRIBUYENTE LA REPOSICIÓN DEL PROCEDIMIENTO.
DICHA SUSPENSIÓN NO PODRÁ EXCEDER DE UN PLAZO
DE DOS MESES CONTADOS A PARTIR DE QUE LA AUTORIDAD NOTIFIQUE AL CONTRIBUYENTE
LA REPOSICIÓN DEL PROCEDIMIENTO.
VI. CUANDO LA AUTORIDAD SE VEA IMPEDIDA PARA
CONTINUAR EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN POR CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR, HASTA QUE LA CAUSA DESAPAREZCA, LO CUAL SE DEBERÁ PUBLICAR EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y EN LA PÁGINA DE INTERNET DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
SI DURANTE EL PLAZO PARA CONCLUIR LA VISITA
DOMICILIARIA O LA REVISIÓN DE LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE EN LAS OFICINAS
DE LAS PROPIAS AUTORIDADES, LOS CONTRIBUYENTES INTERPONEN ALGÚN MEDIO DE
DEFENSA EN EL PAÍS O EN EL EXTRANJERO CONTRA LOS ACTOS O ACTIVIDADES QUE
DERIVEN DEL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, DICHOS PLAZOS SE
SUSPENDERÁN DESDE LA FECHA EN QUE SE INTERPONGAN LOS CITADOS MEDIOS DE DEFENSA
HASTA QUE SE DICTE RESOLUCIÓN DEFINITIVA DE LOS MISMOS.
CUANDO LAS AUTORIDADES NO LEVANTEN EL ACTA
FINAL DE VISITA O NO NOTIFIQUEN EL OFICIO DE OBSERVACIONES, O EN SU CASO, EL DE
CONCLUSIÓN DE LA REVISIÓN DENTRO DE LOS PLAZOS MENCIONADOS, ÉSTA SE ENTENDERÁ
CONCLUIDA EN ESA FECHA, QUEDANDO SIN EFECTOS LA ORDEN Y LAS ACTUACIONES QUE DE
ELLA SE DERIVARON DURANTE DICHA VISITA O REVISIÓN.
ARTÍCULO 48
CUANDO LAS
AUTORIDADES FISCALES SOLICITEN DE LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES SOLIDARIOS O
TERCEROS, INFORMES, DATOS O DOCUMENTOS O PIDAN LA PRESENTACIÓN DE LA
CONTABILIDAD O PARTE DE ELLA, PARA EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN,
FUERA DE UNA VISITA DOMICILIARIA, SE ESTARÁ A LO SIGUIENTE:
I. LA SOLICITUD
SE NOTIFICARÁ AL CONTRIBUYENTE DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO
136 DEL PRESENTE ORDENAMIENTO, TRATÁNDOSE DE PERSONAS FÍSICAS, TAMBIÉN PODRÁ
NOTIFICARSE EN EL LUGAR DONDE ÉSTAS SE ENCUENTREN.
II.- EN LA
SOLICITUD SE INDICARÁ EL LUGAR Y EL PLAZO EN EL CUAL SE DEBE PROPORCIONAR LOS
INFORMES O DOCUMENTOS.
III.- LOS
INFORMES, LIBROS O DOCUMENTOS REQUERIDOS DEBERÁN SER PROPORCIONADOS POR LA
PERSONA A QUIEN SE DIRIGIÓ LA SOLICITUD O POR SU REPRESENTANTE.
IV.- COMO
CONSECUENCIA DE LA REVISIÓN DE LOS INFORMES, DATOS, DOCUMENTOS O CONTABILIDAD
REQUERIDOS A LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES SOLIDARIOS O TERCEROS, LAS
AUTORIDADES FISCALES FORMULARÁN OFICIO DE OBSERVACIONES, EN EL CUAL HARÁN
CONSTAR EN FORMA CIRCUNSTANCIADA LOS HECHOS U OMISIONES QUE SE HUBIESEN
CONOCIDO Y ENTRAÑEN INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES FISCALES DEL
CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE SOLIDARIO.
V.- CUANDO NO
HUBIERA OBSERVACIONES, LA AUTORIDAD FISCALIZADORA COMUNICARÁ AL CONTRIBUYENTE O
RESPONSABLE SOLIDARIO, MEDIANTE OFICIO, LA CONCLUSIÓN DE LA REVISIÓN DE
GABINETE DE LOS DOCUMENTOS PRESENTADOS.
VI.- EL OFICIO
DE OBSERVACIONES A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN IV DE ESTE ARTÍCULO SE NOTIFICARÁ
CUMPLIENDO CON LO SEÑALADO EN LA FRACCIÓN I DE ESTE ARTÍCULO Y EN EL LUGAR
ESPECIFICADO EN ESTA ÚLTIMA FRACCIÓN CITADA.
EL CONTRIBUYENTE
O EL RESPONSABLE SOLIDARIO, CONTARÁ CON UN PLAZO DE VEINTE DÍAS, CONTADOS A
PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE AL EN QUE SURTA EFECTOS LA NOTIFICACIÓN DEL OFICIO DE
OBSERVACIONES, PARA PRESENTAR LOS DOCUMENTOS, LIBROS O REGISTROS QUE DESVIRTÚEN
LOS HECHOS U OMISIONES ASENTADOS EN EL MISMO, ASÍ COMO PARA OPTAR POR CORREGIR
SU SITUACIÓN FISCAL. CUANDO SE TRATE DE MÁS DE UN EJERCICIO REVISADO O CUANDO
LA REVISIÓN ABARQUE ADEMÁS DE UNO O VARIOS EJERCICIOS REVISADOS, FRACCIONES DE
OTRO EJERCICIO, SE AMPLIARÁ EL PLAZO POR QUINCE DÍAS MÁS, SIEMPRE QUE EL
CONTRIBUYENTE PRESENTE AVISO DENTRO DEL PLAZO INICIAL DE VEINTE DÍAS.
SE TENDRÁN POR
CONSENTIDOS LOS HECHOS U OMISIONES CONSIGNADOS EN EL OFICIO DE OBSERVACIONES,
SI EN EL PLAZO PROBATORIO EL CONTRIBUYENTE NO PRESENTA DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA QUE LOS DESVIRTÚE.
EL PLAZO QUE SE
SEÑALA EN EL PRIMERO Y SEGUNDO PÁRRAFOS DE ESTA FRACCIÓN ES INDEPENDIENTE DEL
QUE SE ESTABLECE EN EL ARTÍCULO 46-A DE ESTE CÓDIGO.
VII. TRATÁNDOSE
DE LA REVISIÓN A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN IV DE ESTE ARTÍCULO, CUANDO ÉSTA SE
RELACIONE CON EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES A QUE SE REFIEREN LOS ARTÍCULOS
215 Y 216 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EL PLAZO A QUE SE REFIERE LA
FRACCIÓN ANTERIOR, SERÁ DE DOS MESES, PUDIENDO AMPLIARSE POR UNA SOLA VEZ POR
UN PLAZO DE UN MES A SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE.
EN LOS CASOS A
QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO ANTERIOR, EL CONTRIBUYENTE DIRECTAMENTE O LOS
REPRESENTANTES QUE DESIGNE, EN LOS TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN IV DEL ARTÍCULO 46
DE ESTE CÓDIGO, TENDRÁN ACCESO A LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL PROPORCIONADA U
OBTENIDA DE TERCEROS INDEPENDIENTES, SUJETÁNDOSE A LOS TÉRMINOS Y RESPONSABILIDADES
A QUE SE REFIERE DICHA FRACCIÓN.
VIII.- DENTRO
DEL PLAZO PARA DESVIRTUAR LOS HECHOS U OMISIONES ASENTADOS EN EL OFICIO DE
OBSERVACIONES, A QUE SE REFIEREN LAS FRACCIONES VI Y VII, EL CONTRIBUYENTE
PODRÁ OPTAR POR CORREGIR SU SITUACIÓN FISCAL EN LAS DISTINTAS CONTRIBUCIONES
OBJETO DE LA REVISIÓN, MEDIANTE LA PRESENTACIÓN DE LA FORMA DE CORRECCIÓN DE SU
SITUACIÓN FISCAL, DE LA QUE PROPORCIONARÁ COPIA A LA AUTORIDAD REVISORA.
IX.- CUANDO EL
CONTRIBUYENTE NO CORRIJA TOTALMENTE SU SITUACIÓN FISCAL CONFORME AL OFICIO DE
OBSERVACIONES O NO DESVIRTÚE LOS HECHOS U OMISIONES CONSIGNADOS EN DICHO
DOCUMENTO, SE EMITIRÁ LA RESOLUCIÓN QUE DETERMINE LAS CONTRIBUCIONES O
APROVECHAMIENTOS OMITIDOS, LA CUAL SE NOTIFICARÁ AL CONTRIBUYENTE CUMPLIENDO
CON LO SEÑALADO EN LA FRACCIÓN I DE ESTE ARTÍCULO Y EN EL LUGAR ESPECIFICADO EN
DICHA FRACCIÓN.
PARA LOS EFECTOS
DEL PRIMER PÁRRAFO DE ESTE ARTÍCULO, SE CONSIDERA COMO PARTE DE LA
DOCUMENTACIÓN O INFORMACIÓN QUE PUEDEN SOLICITAR LAS AUTORIDADES FISCALES, LA
RELATIVA A LAS CUENTAS BANCARIAS DEL CONTRIBUYENTE.
DE LA
LECTURA DE LOS PRECEPTOS TRASCRITOS, EN LO QUE INTERESA, SE ADVIERTE LO
SIGUIENTE:
a)
QUE LAS AUTORIDADES
FISCALES TIENEN FACULTADES PARA COMPROBAR QUE LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES
SOLIDARIOS, O TERCEROS RELACIONADOS CON ELLOS HAN CUMPLIDO CON LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS MEDIANTE LA PRACTICA DE VISITAS DOMICILIARIAS O REVISIONES DE
GABINETE O ESCRITORIO.
b)
QUE LAS AUTORIDADES
EXACTORAS DEBERÁN CONCLUIR LAS REVISIONES CITADAS POR REGLA GENERAL DENTRO DE
UN PLAZO MÁXIMO DE DOCE MESES CONTADOS A PARTIR DE QUE SE NOTIFIQUE A LOS
CONTRIBUYENTES EL INICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN
EL PLAZO DE MERITO NO ES APLICABLE
TRATÁNDOSE DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS O REVISIÓN DE CONTABILIDAD QUE SE
PRACTIQUEN A LOS CONTRIBUYENTES QUE EL CITADO PRECEPTO 46-A EXPRESAMENTE
EXCLUYE, A SABER: A) CONTRIBUYENTES QUE EN EL O LOS EJERCICIOS SUJETOS A
REVISIÓN, ESTÉN OBLIGADOS A PRESENTAR PAGOS PROVISIONALES MENSUALES EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA; B) QUE EN ESOS MISMOS EJERCICIOS OBTENGAN INGRESOS DEL
EXTRANJERO O EFECTÚEN PAGOS A RESIDENTES EN EL EXTERIOR; C) QUE SEAN
INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO; Y D) QUE EN DICHOS EJERCICIOS ESTÉN
OBLIGADOS A, U OPTEN POR HACER, DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS EN LOS
TÉRMINOS DEL ARTICULO 32-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN; RESPECTO DE
TODOS LOS CUALES NO EXISTE LA LIMITACIÓN TEMPORAL SEÑALADA EN EL CITADO
ARTICULO 46-A.
c) CON BASE EN EL ANÁLISIS DE LOS INFORMES,
DATOS, DOCUMENTOS O CONTABILIDAD REQUERIDO A LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES
SOLIDARIOS O TERCEROS RELACIONADOS CON
ELLOS LAS AUTORIDADES FISCALES FORMULARAN OFICIO DE OBSERVACIONES, EN EL CUAL
SE PLASMARA EL RESULTADO DE LA REVISIÓN DE GABINETE O DE ESCRITORIO.
d) UNA VEZ NOTIFICADO CONFORME A DERECHO EL
OFICIO DE MERITO EL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE SOLIDARIO CONTARA CON UN PLAZO
DE VEINTE DÍAS, CONTADOS A PARTIR DE LA LEGAL NOTIFICACIÓN DE DICHO OFICIO,
PARA PRESENTAR LOS DOCUMENTOS, LIBROS O REGISTROS QUE DESVIRTÚEN LOS HECHOS U
OMISIONES ASENTADOS EN EL MISMO.
EL
PLAZO INDICADO SE PODRÁ AMPLIAR POR QUINCE DÍAS MÁS, CUANDO SE TRATE DE MÁS DE
UN EJERCICIO REVISADO O FRACCIÓN DE ÉSTE, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE DÉ AVISO
DENTRO DEL PLAZO INICIAL DE VEINTE DÍAS.
e) SI
EL CONTRIBUYENTE NO CORRIGE TOTALMENTE SU SITUACIÓN FISCAL CONFORME AL OFICIO
DE OBSERVACIONES O NO DESVIRTÚA LOS HECHOS U OMISIONES SEÑALADAS EN EL MISMO,
SE PRONUNCIARÁ LA RESOLUCIÓN EN LA CUAL SE DETERMINE LAS CONTRIBUCIONES
OMITIDAS.
EL
OFICIO DE OBSERVACIONES NOTIFICADO AL CONTRIBUYENTE CONSTITUYE UN ACTO DE
MOLESTIA, PORQUE INCIDE EN SU ESFERA JURÍDICA, PUES LO OBLIGA A CONDUCIRSE EN
FORMA DETERMINADA EN DEFENSA DE SUS INTERESES, TAL Y COMO SE ADVIERTE DEL
ARTÍCULO 48, FRACCIONES VI Y IX DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE EN
EL AÑO DOS MIL, RAZÓN POR LA CUAL EL INTERESADO PARA PLANTEAR UNA ADECUADA
DEFENSA DEBE CONOCER LOS MOTIVOS Y FUNDAMENTOS LEGALES DEL OFICIO CITADO, PUES
SÓLO ASÍ PODRÁ CONFRONTARLO CON LAS NORMAS RESPECTIVAS.
ESTAS
CONSIDERACIONES TIENEN APOYO EN LA JURISPRUDENCIA, CUYO TEXTO ES:
TIPO DE DOCUMENTO: JURISPRUDENCIA
OCTAVA ÉPOCA
INSTANCIA: SEGUNDA SALA
FUENTE: APÉNDICE DE 1995
TOMO: TOMO III, PARTE SCJN
PÁGINA: 292
ACTO
DE MOLESTIA. EL OFICIO DE OBSERVACIONES EMITIDO POR LA AUTORIDAD FISCAL EN USO
DE LA FACULTAD DE COMPROBACION, LO CONSTITUYE. EL OFICIO DE
OBSERVACIONES NOTIFICADO CONSTITUYE, UN ACTO DE MOLESTIA QUE INCIDE EN LA
ESFERA JURÍDICA DEL CAUSANTE A QUIEN VA DIRIGIDO, PUES LO OBLIGA A CONDUCIRSE
EN FORMA DETERMINADA EN DEFENSA DE SUS INTERESES, COMO SE DESPRENDE DE LO
PRECEPTUADO EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 51 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN, CONFORME AL CUAL SE TENDRÁN POR ACEPTADOS LOS HECHOS U OMISIONES,
CONTRA LOS QUE EL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE SOLIDARIO NO SE INCONFORME Y
RESPECTO DE AQUELLOS SOBRE LOS QUE NO OFREZCA PRUEBAS PARA DESVIRTUARLOS, EN
TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 54 DEL MENCIONADO CÓDIGO, DE DONDE SE CONCLUYE QUE EL
CAUSANTE, A FIN DE DEFENDERSE EN FORMA ADECUADA DE LA RESOLUCIÓN A LA QUE DICHO
OFICIO DE OBSERVACIONES TRASCIENDE, DEBE CONOCER LOS MOTIVOS Y FUNDAMENTOS
LEGALES EN QUE SE APOYAN LAS OBSERVACIONES, PARA CONFRONTARLAS CON LAS NORMAS
APLICABLES Y ESTAR ASÍ, EN POSIBILIDAD DE DEFENDERSE ADECUADAMENTE, PUES DE
OTRA FORMA SE VERÍA VULNERADO EL ARTÍCULO 16 CONSTITUCIONAL.
OCTAVA EPOCA:
CONTRADICCIÓN DE TESIS 1/89. ENTRE LAS
SUSTENTADAS POR EL SEGUNDO Y TERCER TRIBUNALES COLEGIADOS EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. 15 DE JUNIO DE 1990. CINCO VOTOS.
NOTA:
TESIS 2A./J.3/90, GACETA NÚMERO 34, PÁG. 27;
SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN, TOMO V, PRIMERA PARTE, PÁG. 145.
POR
SU PARTE, EL ARTÍCULO 16, PÁRRAFO PRIMERO, DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS ESTABLECE LO SIGUIENTE:
“ARTÍCULO 16. NADIE PUEDE SER MOLESTADO EN SU PERSONA, FAMILIA, DOMICILIO,
PAPELES O POSESIONES, SINO EN VIRTUD DE MANDAMIENTO ESCRITO DE LA AUTORIDAD
COMPETENTE, QUE FUNDE Y MOTIVE LA CAUSA LEGAL DEL PROCEDIMIENTO.”
DE
LA LECTURA DE ESTE PRECEPTO SE ADVIERTE CON NITIDEZ QUE INSTITUYE LA GARANTÍA
DE SEGURIDAD JURÍDICA. ESTA SEGUNDA SALA EN LA TESIS 2ª.LXXV/2002 HA
ESTABLECIDO LO QUE SE ENTIENDE POR DICHA GARANTÍA, TAL Y COMO SE ADVIERTE DE LA
INSERCIÓN SIGUIENTE:
“GARANTÍA
DE SEGURIDAD JURÍDICA, QUÉ SE ENTIENDE POR. LA GARANTÍA
DE SEGURIDAD JURÍDICA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, NO DEBE ENTENDERSE EN EL SENTIDO DE QUE LA LEY HA
DE SEÑALAR DE MANERA ESPECIAL Y PRECISA UN PROCEDIMIENTO PARA REGULAR CADA UNA
DE LAS RELACIONES QUE SE ENTABLEN ENTRE LAS AUTORIDADES Y LOS PARTICULARES,
SINO QUE DEBE CONTENER LOS ELEMENTOS MÍNIMOS PARA HACER VALER EL DERECHO DEL
GOBERNADO Y PARA QUE, SOBRE ESTE ASPECTO, LA AUTORIDAD NO INCURRA EN
ARBITRARIEDADES, LO QUE FÁCILMENTE EXPLICA QUE EXISTEN TRÁMITES O RELACIONES
QUE POR SU SIMPLICIDAD, SENCILLEZ O IRRELEVANCIA, NO REQUIEREN DE QUE LA LEY
PORMENORICE UN PROCEDIMIENTO DETALLADO PARA EJERCITAR EL DERECHO CORRELATIVO.
LO ANTERIOR CORROBORA LA OCIOSIDAD DE QUE EN TODOS LOS SUPUESTOS LA LEY DEBA
DETALLAR EN EXTREMO UN PROCEDIMIENTO, CUANDO ÉSTE SE ENCUENTRA DEFINIDO DE
MANERA SENCILLA Y SUFICIENTE PARA EVIDENCIAR LA FORMA EN QUE DEBE HACERSE VALER
EL DERECHO POR EL PARTICULAR Y LAS FACULTADES Y OBLIGACIONES QUE LE
CORRESPONDEN A LA AUTORIDAD. NOVENA ÉPOCA. INSTANCIA: SEGUNDA SALA. FUENTE: SEMANARIO
JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN Y SU GACETA. TOMO: XVI, JULIO DE 2002. TESIS: 2A.
LXXV/2002. PÁGINA: 449.”
AHORA
BIEN, DE LO ANTERIORMENTE ANALIZADO PODEMOS CONCLUIR QUE EL HECHO DE QUE EN LOS ARTÍCULOS 42, FRACCIÓN
II, Y 48 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN,
NO SE PREVEA EL PLAZO LEGAL PARA EMITIR Y MODIFICAR EL OFICIO DE LA
LIQUIDACIÓN QUE EN SU CASO DETERMINE LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS VIOLA LA
GARANTÍA DE SEGURIDAD JURÍDICA, PORQUE ÉSTA NO SÓLO DEBE OBSERVARSE EN EL
PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN, SINO TAMBIÉN EN EL DICTADO DE LA RESOLUCIÓN
PREVISTA EN LA FRACCIÓN IX, DEL PRECEPTO 48 CITADO, PORQUE SERÁ EN ÉSTA EN
DONDE SE DETERMINEN LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS O EL CRÉDITO FISCAL, RAZÓN POR
LA CUAL SE DEBE ESTABLECER UN PLAZO CIERTO Y DETERMINADO EN EL CUAL LA
AUTORIDAD FISCAL ESTÉ OBLIGADA A EMITIR LA RESOLUCIÓN RESPECTIVA, PUES
DE LO CONTRARIO SE PERMITIRÍA A LAS AUTORIDADES EXACTORAS AFECTAR
INDEFINIDAMENTE A LOS GOBERNADOS DEJÁNDOLOS EN ESTADO DE INCERTIDUMBRE AL NO
RESOLVERSE SU SITUACIÓN FISCAL.
ADEMÁS,
DE QUE LA AUSENCIA DE UN LÍMITE TEMPORAL PARA EMITIR LA RESOLUCIÓN RELATIVA
AGRAVA LA SITUACIÓN FISCAL DEL CONTRIBUYENTE, PUES EN LA MEDIDA EN LA CUAL LA
AUTORIDAD EXACTORA SE TARDE EN RESOLVER DICHA SITUACIÓN, EL SUJETO PASIVO DE LA
RELACIÓN JURÍDICO-FISCAL ESTARÁ OBLIGADO A PAGAR LAS CONTRIBUCIONES O
APROVECHAMIENTOS ACTUALIZADOS DESDE EL MES EN EL CUAL DEBIÓ HACERSE EL PAGO Y
HASTA QUE EL MISMO SE EFECTÚE.
ASIMISMO,
TAMBIÉN DEBERÁ PAGAR LOS RECARGOS, LOS CUALES SE CALCULARÁN APLICANDO AL MONTO
DE LAS CONTRIBUCIONES O DE LOS APROVECHAMIENTOS ACTUALIZADOS POR EL PERIODO
INDICADO, LA TASA QUE RESULTE DE SUMAR LAS APLICABLES EN CADA AÑO PARA CADA UNO
DE LOS MESES TRANSCURRIDOS EN EL PERIODO DE ACTUALIZACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES
O APROVECHAMIENTOS DE QUE SE TRATE.
ADEMÁS,
DE QUE LA TASA DE RECARGOS PARA CADA UNO DE LOS MESES DEMORADOS, SERÁ LA QUE
RESULTE DE INCREMENTAR EN 50% A LA QUE MEDIANTE LA LEY FIJE ANUALMENTE EL
CONGRESO DE LA UNIÓN. POR REGLA GENERAL LOS RECARGOS SE CAUSARÁN POR CINCO
AÑOS, SALVO LOS CASOS DE EXCEPCIÓN PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 67 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE EN EL AÑO DOS MIL, EN LOS CUALES LOS RECARGOS
SE CAUSARÁN HASTA EN TANTO NO SE EXTINGAN LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES
EXACTORAS PARA DETERMINAR LOS APROVECHAMIENTOS O CONTRIBUCIONES OMITIDOS.
FINALMENTE, EN CASO DE QUE EL PAGO HUBIERE SIDO MENOR AL CORRESPONDIENTE, LOS
RECARGOS SE CALCULARÁN SOBRE LAS DIFERENCIAS, POR CADA MES O FRACCIÓN QUE
TRANSCURRIÓ A PARTIR DEL DÍA EN EL CUAL SE DEBIÓ HACERSE EL PAGO Y HASTA QUE EL
MISMO SE EFECTÚE (TODO LO ANTERIOR EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 21 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN CITADO).
EN
ESTA TESITURA, SE PONE DE RELIEVE QUE EN TANTO NO SE DETERMINE LA SITUACIÓN
FISCAL DEL CONTRIBUYENTE ÉSTE ESTARÁ OBLIGADO A PAGAR LOS RECARGOS Y
ACTUALIZACIONES DE LAS CONTRIBUCIONES O APROVECHAMIENTOS NO PAGADOS O PAGADOS
EN MENOR CANTIDAD A LA ESTABLECIDA EN EL CRÉDITO RESPECTIVO.
ASÍ
EN VÍA DE EJEMPLO PUEDE SUCEDER QUE LA AUTORIDAD EXACTORA POR LA CARGA DE
TRABAJO, EN LOS PRIMEROS CUATRO AÑOS NO PUEDA RESOLVER LA SITUACIÓN FISCAL DEL
CONTRIBUYENTE Y QUE ELLO LO HAGA EN EL ONCEAVO MES DEL QUINTO AÑO, ESTO ES,
ANTES DE QUE CADUQUEN SUS FACULTADES, ELLO PROVOCARÁ QUE EL CONTRIBUYENTE PAGUE
LAS CONTRIBUCIONES O APROVECHAMIENTOS ACTUALIZADOS POR CUATRO AÑOS ONCE MESES,
Y LO MISMO SUCEDERÁ CON LOS RECARGOS, LO CUAL SIGNIFICA QUE EL ADEUDO A FAVOR
DEL FISCO SE MULTIPLIQUE, DEBIDO A LA OMISIÓN DE FIJAR UN PLAZO DETERMINADO
PARA EMITIR LA RESOLUCIÓN A QUE SE CONTRAE EL ARTÍCULO 48, FRACCIÓN IX DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE EN EL AÑO DOS MIL.
BAJO
ESTA ÓPTICA SE CONSIDERA QUE LOS ARTÍCULOS 42, FRACCIÓN II, Y 48 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN SON
INCONSTITUCIONALES, PUES SI BIEN ES CIERTO QUE EN EL PRIMERO SE FACULTA A LAS
AUTORIDADES FISCALES PARA REQUERIR A LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES
SOLIDARIOS O TERCEROS CON ELLOS RELACIONADOS LA EXHIBICIÓN, EN SU DOMICILIO,
ESTABLECIMIENTO O EN LAS OFICINAS DE LAS PROPIAS AUTORIDADES, DE SU
CONTABILIDAD A FIN DE QUE SEA REVISADA, Y PARA DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES
OMITIDAS O LOS CRÉDITOS FISCALES Y EN EL SEGUNDO NUMERAL SE INSTITUYE EL
DERECHO DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE PARA DESVIRTUAR LOS HECHOS U OMISIONES
SEÑALADOS EN EL OFICIO DE OBSERVACIONES, TAMBIÉN LO ES QUE NO SE FIJA UN PLAZO
CIERTO Y DETERMINADO EN EL CUAL LA AUTORIDAD FISCAL DEBE EMITIR LA RESOLUCIÓN
CORRESPONDIENTE, PUES EN LA FRACCIÓN IX DEL PRECEPTO 48 CITADO ÚNICAMENTE SE
ESTABLECE:
“IX.
CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO CORRIJA TOTALMENTE SU SITUACIÓN FISCAL CONFORME AL
OFICIO DE OBSERVACIONES O NO DESVIRTÚE LOS HECHOS U OMISIONES CONSIGNADOS EN
DICHO DOCUMENTO, SE EMITIRÁ LA RESOLUCIÓN QUE DETERMINE LAS CONTRIBUCIONES
OMITIDAS, LA CUAL SE NOTIFICARÁ AL CONTRIBUYENTE CUMPLIENDO CON LO SEÑALADO EN
LA FRACCIÓN I DE ESTE ARTÍCULO Y EN EL LUGAR ESPECIFICADO EN DICHA FRACCIÓN”
COMO
SE PUEDE OBSERVAR EN ESTA FRACCIÓN NO SE PRECISA EN QUÉ PLAZO SE DEBE
PRONUNCIAR LA RESOLUCIÓN RESPECTIVA, OMISIÓN QUE ES SUSCEPTIBLE DE AFECTAR LA
SEGURIDAD JURÍDICA DEL CONTRIBUYENTE, PUES NO EXISTE UN LÍMITE TEMPORAL PARA LA
EMISIÓN DE TAL RESOLUCIÓN, LO CUAL SIGNIFICA QUE EL PROCEDIMIENTO DERIVADO DE
LA REVISIÓN DE GABINETE O ESCRITORIO QUEDE ABIERTO O PENDIENTE DE SOLUCIÓN
INDEFINIDAMENTE, YA QUE UNA VEZ EXHIBIDOS LOS DOCUMENTOS RESPECTIVOS PARA
DESVIRTUARLO QUEDA A LA VOLUNTAD DE LA AUTORIDAD FISCAL PRONUNCIAR EN CUALQUIER
TIEMPO LA RESOLUCIÓN RELATIVA, DEJANDO EN COMPLETO ESTADO DE INCERTIDUMBRE AL
GOBERNADO, PUES ÉSTE NO SABRÁ CON CERTEZA CUÁNDO O EN QUÉ PLAZO SE RESOLVERÁ SU
SITUACIÓN FISCAL, PORQUE SE INSISTE ELLO QUEDARÁ A LA VOLUNTAD DEL ENTE
FISCALIZADOR, RAZONES POR LAS CUALES SE REITERA QUE LOS PRECEPTOS CUESTIONADOS
VIOLAN LA GARANTÍA DE SEGURIDAD JURÍDICA CONTEMPLADA EN EL PÁRRAFO PRIMERO DEL
NUMERAL 16 DE LA CARTA MAGNA.
NO
ES ÓBICE PARA ARRIBAR A LA CONCLUSIÓN ANTERIOR, EL ARGUMENTO RELATIVO A QUE LA
REVISIÓN DE GABINETE O ESCRITORIO ÚNICAMENTE ABARCA HASTA LA EMISIÓN Y
NOTIFICACIÓN DEL OFICIO DE OBSERVACIONES, PERO NO LA EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 48, FRACCIÓN IX, IMPUGNADO. ESTO ES ASÍ, PORQUE ES
IRRELEVANTE QUE ÉSTA FORME O NO PARTE DE AQUÉLLA, PUES EN CUALQUIER ACTO DE
AUTORIDAD SE DEBEN RESPETAR LAS GARANTÍAS INDIVIDUALES DE LOS QUEJOSOS; LUEGO,
AUN CUANDO LA RESOLUCIÓN DE MÉRITO FUERA UN ACTO INDEPENDIENTE DE LA REVISIÓN
INDICADA, EL LEGISLADOR
AL EMITIR LA NORMA QUE REGULA SU DICTADO DEBIÓ ESTABLECER TODOS LOS ELEMENTOS,
REQUISITOS Y CONDICIONES NECESARIOS, CUYO ACATAMIENTO SEA JURÍDICAMENTE
NECESARIO PARA NO AFECTAR LA SEGURIDAD JURÍDICA DEL CONTRIBUYENTE, DE TAL
MANERA QUE LA AUTORIDAD EXACTORA AL RESOLVER LA SITUACIÓN FISCAL DE ÉSTE NO
PUEDA INCURRIR EN ARBITRARIEDADES, COMO PUEDE SER QUE LA RESOLUCIÓN RESPECTIVA
LA EMITA EN EL PLAZO QUE ELLA QUIERA, QUE PUEDE SER UN AÑO, DOS O MÁS.
AHORA
BIEN, NO DEBE PERDERSE DE VISTA QUE LA CIRCUNSTANCIA DE QUE EN EL ARTÍCULO 67
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SE REGULA LA INSTITUCIÓN DE LA CADUCIDAD,
ELLO NO ES SUFICIENTE PARA CONSIDERAR QUE LOS PRECEPTOS 42, FRACCIÓN II, Y 48
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN NO VIOLAN LA GARANTÍA DE SEGURIDAD JURÍDICA,
DE CONFORMIDAD CON LAS CONSIDERACIONES SIGUIENTES:
EN
PRINCIPIO SE CONSIDERA NECESARIO ACUDIR AL ARTÍCULO 67 CITADO, CUYO TEXTO ES:
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
TÍTULO III - DE LAS FACULTADES DE LAS
AUTORIDADES FISCALES
CAPÍTULO ÚNICO
ARTÍCULO 67
LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
PARA DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES O APROVECHAMIENTOS OMITIDOS Y SUS
ACCESORIOS, ASÍ COMO PARA IMPONER SANCIONES POR INFRACCIONES A LAS
DISPOSICIONES FISCALES, SE EXTINGUEN EN EL PLAZO DE CINCO AÑOS CONTADOS A
PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE A AQUÉL EN QUE:
I. SE PRESENTÓ LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO,
CUANDO SE TENGA OBLIGACIÓN DE HACERLO. TRATÁNDOSE DE CONTRIBUCIONES CON CÁLCULO
MENSUAL DEFINITIVO, EL PLAZO SE COMPUTARÁ A PARTIR DE LA FECHA EN QUE DEBIÓ
HABERSE PRESENTADO LA INFORMACIÓN QUE SOBRE ESTOS IMPUESTOS SE SOLICITE EN LA
DECLARACIÓN DEL EJERCICIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. EN ESTOS CASOS LAS
FACULTADES SE EXTINGUIRÁN POR AÑOS DE CALENDARIO COMPLETOS, INCLUYENDO AQUELLAS
FACULTADES RELACIONADAS CON LA EXIGIBILIDAD DE OBLIGACIONES DISTINTAS DE LA DE
PRESENTAR LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, CUANDO SE
PRESENTEN DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS EL PLAZO EMPEZARÁ A COMPUTARSE A PARTIR
DEL DÍA SIGUIENTE A AQUÉL EN QUE SE PRESENTAN, POR LO QUE HACE A LOS CONCEPTOS
MODIFICADOS EN RELACIÓN A LA ÚLTIMA DECLARACIÓN DE ESA MISMA CONTRIBUCIÓN EN EL
EJERCICIO.
II.- SE PRESENTÓ O DEBIÓ HABERSE PRESENTADO
DECLARACIÓN O AVISO QUE CORRESPONDA A UNA CONTRIBUCIÓN QUE NO SE CALCULE POR
EJERCICIOS O A PARTIR DE QUE SE CAUSARON LAS CONTRIBUCIONES CUANDO NO EXISTA LA
OBLIGACIÓN DE PAGARLAS MEDIANTE DECLARACIÓN.
III.- SE HUBIERE COMETIDO LA INFRACCIÓN A LAS
DISPOSICIONES FISCALES; PERO SI LA INFRACCIÓN FUESE DE CARÁCTER CONTINUO O
CONTINUADO, EL TÉRMINO CORRERÁ A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE AL EN QUE HUBIESE
CESADO LA CONSUMACIÓN O SE HUBIESE REALIZADO LA ÚLTIMA CONDUCTA O HECHO,
RESPECTIVAMENTE.
IV.- SE LEVANTE EL ACTA DE INCUMPLIMIENTO DE
LA OBLIGACIÓN GARANTIZADA, EN UN PLAZO QUE NO EXCEDERÁ DE CUATRO MESES,
CONTADOS A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE AL DE LA EXIGIBILIDAD DE LAS FIANZAS A
FAVOR DE LA FEDERACIÓN CONSTITUIDAS PARA GARANTIZAR EL INTERÉS FISCAL, LA CUAL
SERÁ NOTIFICADA A LA AFIANZADORA.
EL PLAZO A QUE SE REFIERE ESTE ARTÍCULO SERÁ
DE DIEZ AÑOS, CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO HAYA PRESENTADO SU SOLICITUD EN EL
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES, NO LLEVE CONTABILIDAD O NO LA CONSERVE
DURANTE EL PLAZO QUE ESTABLECE ESTE CÓDIGO, ASÍ COMO POR LOS EJERCICIOS EN QUE NO
PRESENTE ALGUNA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO, ESTANDO OBLIGADO A PRESENTARLAS, O
NO SE PRESENTE EN LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LA INFORMACIÓN QUE
RESPECTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO O DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS SE SOLICITE EN DICHA DECLARACIÓN; EN ESTE ÚLTIMO CASO,
EL PLAZO DE DIEZ AÑOS SE COMPUTARÁ A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE A AQUÉL EN EL QUE
SE DEBIÓ HABER PRESENTADO LA DECLARACIÓN SEÑALADA. EN LOS CASOS EN LOS QUE
POSTERIORMENTE EL CONTRIBUYENTE EN FORMA ESPONTÁNEA PRESENTE LA DECLARACIÓN
OMITIDA Y CUANDO ÉSTA NO SEA REQUERIDA, EL PLAZO SERÁ DE CINCO AÑOS, SIN QUE EN
NINGÚN CASO ESTE PLAZO DE CINCO AÑOS, SUMADO AL TIEMPO TRANSCURRIDO ENTRE LA
FECHA EN LA QUE DEBIÓ PRESENTARSE LA DECLARACIÓN OMITIDA Y LA FECHA EN LA QUE
SE PRESENTÓ ESPONTÁNEAMENTE, EXCEDA DE DIEZ AÑOS. PARA LOS EFECTOS DE ESTE
ARTÍCULO LAS DECLARACIONES DEL EJERCICIO NO COMPRENDEN LAS DE PAGOS
PROVISIONALES.
EN LOS CASOS DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA A
QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 26, FRACCIONES III, X Y XVII DE ESTE CÓDIGO, EL
PLAZO SERÁ DE CINCO AÑOS A PARTIR DE QUE LA GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL RESULTE
INSUFICIENTE.
EL PLAZO SEÑALADO EN ESTE ARTÍCULO NO ESTÁ
SUJETO A INTERRUPCIÓN Y SÓLO SE SUSPENDERÁ CUANDO SE EJERZAN LAS FACULTADES DE
COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES A QUE SE REFIEREN LAS FRACCIONES II,
III Y IV DEL ARTÍCULO 42 DE ESTE CÓDIGO; CUANDO SE INTERPONGA ALGÚN RECURSO
ADMINISTRATIVO O JUICIO; O CUANDO LAS AUTORIDADES FISCALES NO PUEDAN INICIAR EL
EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN EN VIRTUD DE QUE EL CONTRIBUYENTE
HUBIERA DESOCUPADO SU DOMICILIO FISCAL SIN HABER PRESENTADO EL AVISO DE CAMBIO
CORRESPONDIENTE O CUANDO HUBIERE SEÑALADO DE MANERA INCORRECTA SU DOMICILIO
FISCAL. EN ESTOS DOS ÚLTIMOS CASOS, SE REINICIARÁ EL CÓMPUTO DEL PLAZO DE
CADUCIDAD A PARTIR DE LA FECHA EN LA QUE SE LOCALICE AL CONTRIBUYENTE.
ASIMISMO, EL PLAZO A QUE HACE REFERENCIA ESTE ARTÍCULO SE SUSPENDERÁ EN LOS
CASOS DE HUELGA, A PARTIR DE QUE SE SUSPENDA TEMPORALMENTE EL TRABAJO Y HASTA
QUE TERMINE LA HUELGA Y EN EL DE FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE, HASTA EN
TANTO SE DESIGNE AL REPRESENTANTE LEGAL DE LA SUCESIÓN. IGUALMENTE SE
SUSPENDERÁ EL PLAZO A QUE SE REFIERE ESTE ARTÍCULO, RESPECTO DE LA SOCIEDAD QUE
TENIENDO EL CARÁCTER DE CONTROLADORA CONSOLIDE SU RESULTADO FISCAL EN LOS
TÉRMINOS DE LO DISPUESTO POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CUANDO LAS
AUTORIDADES FISCALES EJERZAN SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN RESPECTO DE ALGUNA
DE LAS SOCIEDADES QUE TENGAN EL CARÁCTER DE CONTROLADA DE DICHA SOCIEDAD
CONTROLADORA.
EL PLAZO DE CADUCIDAD QUE SE SUSPENDE CON
MOTIVO DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN ANTES MENCIONADAS INICIA
CON LA NOTIFICACIÓN DE SU EJERCICIO Y CONCLUYE CUANDO SE NOTIFIQUE LA
RESOLUCIÓN DEFINITIVA POR PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL O CUANDO CONCLUYA EL
PLAZO QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 50 DE ESTE CÓDIGO PARA EMITIRLA. DE NO EMITIRSE
LA RESOLUCIÓN, SE ENTENDERÁ QUE NO HUBO SUSPENSIÓN.
EN TODO CASO, EL PLAZO DE CADUCIDAD QUE SE
SUSPENDE CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, ADICIONADO
CON EL PLAZO POR EL QUE NO SE SUSPENDE DICHA CADUCIDAD, NO PODRÁ EXCEDER DE
DIEZ AÑOS. TRATÁNDOSE DE VISITAS DOMICILIARIAS, DE REVISIÓN DE LA CONTABILIDAD
EN LAS OFICINAS DE LAS PROPIAS AUTORIDADES O DE LA REVISIÓN DE DICTÁMENES, EL
PLAZO DE CADUCIDAD QUE SE SUSPENDE CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES
DE COMPROBACIÓN, ADICIONADO CON EL PLAZO POR EL QUE NO SE SUSPENDE DICHA
CADUCIDAD, NO PODRÁ EXCEDER DE SEIS AÑOS CON SEIS MESES O DE SIETE AÑOS, SEGÚN
CORRESPONDA.
LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
PARA INVESTIGAR HECHOS CONSTITUTIVOS DE DELITOS EN MATERIA FISCAL, NO SE
EXTINGUIRÁN CONFORME A ESTE ARTÍCULO.
LOS CONTRIBUYENTES, TRANSCURRIDOS LOS PLAZOS
A QUE SE REFIERE ESTE ARTÍCULO, PODRÁN SOLICITAR SE DECLARE QUE SE HAN
EXTINGUIDO LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
AHORA
BIEN, DE LA LECTURA DEL PRECEPTO TRANSCRITO SE ADVIERTE QUE EN ÉL SE INSTITUYE
LA CADUCIDAD DE LAS FACULTADES O DERECHOS DE LAS AUTORIDADES EXACTORAS PARA
DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS, SUS ACCESORIOS, ASÍ COMO PARA IMPONER
SANCIONES POR INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES FISCALES, LA CUAL OPERARÁ EN LOS
CASOS Y CONDICIONES SEÑALADOS EN EL PROPIO ARTÍCULO, COMO SE PUEDE APRECIAR LA
CADUCIDAD ES LA SANCIÓN QUE LA LEY IMPONE AL FISCO POR SU INACTIVIDAD E IMPLICA
NECESARIAMENTE LA PÉRDIDA O LA EXTINCIÓN PARA ÉL, DE UNA FACULTAD O DERECHO
PARA DETERMINAR, LIQUIDAR O FIJAR EN CANTIDAD LÍQUIDA UNA OBLIGACIÓN FISCAL.
CABE
ACLARAR QUE CONFORME AL TEXTO EN COMENTO EL PLAZO GENERAL PARA QUE OPERE LA
CADUCIDAD ES DE CINCO AÑOS, PERO EL MISMO SE PUEDE PROLONGAR A DIEZ AÑOS EN LOS
CASOS SIGUIENTES: A) CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO HAYA SOLICITADO SU SOLICITUD ANTE
EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. B) CUANDO ÉSTE NO LLEVE
CONTABILIDAD. C) CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO PRESENTE ALGUNA DECLARACIÓN DEL
EJERCICIO, ESTANDO OBLIGADO A PRESENTARLA. ADEMÁS, EL PLAZO PARA QUE OPERE LA
CADUCIDAD QUEDA SUSPENDIDO CUANDO SE INTERPONGA ALGÚN RECURSO ADMINISTRATIVO O
SE PROMUEVA EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO O BIEN JUICIO DE AMPARO.
EN
ESTA TESITURAS, TAL COMO SE PUEDE OBSERVAR, LA INSTITUCIÓN DE LA CADUCIDAD TIENE UN OBJETIVO
COMPLETAMENTE DISTINTO A LA GARANTÍA DE SEGURIDAD JURÍDICA CONTEMPLADA EN EL
ARTÍCULO 16, PÁRRAFO PRIMERO, DE LA CARTA MAGNA. ADEMÁS, DE QUE LA LIMITANTE
TEMPORAL AL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN FISCAL, EN TÉRMINOS DEL
PRECEPTO ÚLTIMAMENTE TRANSCRITO, PUEDE ALCANZAR LA SUMA DE DIEZ AÑOS, PLAZO QUE
A TODAS LUCES RESULTA EXCESIVO PARA QUE SE DICTE LA RESOLUCIÓN PREVISTA EN EL
ARTÍCULO 48, FRACCIÓN IX.
POR
TANTO, LA MERA PREVISIÓN EN EL ARTÍCULO 67 EN COMENTO DE UN PLAZO PARA LA
EXTINCIÓN DE LAS FACULTADES O DERECHOS DE LAS AUTORIDADES FISCALES PARA
DETERMINAR CONTRIBUCIONES OMITIDAS E IMPONER SANCIONES POR LA INFRACCIÓN A LAS
DISPOSICIONES TRIBUTARIAS, NO ES UN MOTIVO EFICIENTE Y SUFICIENTE QUE IMPIDA
DECLARAR INCONSTITUCIONALES A LOS PRECEPTOS 42, FRACCIÓN II, Y 48 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN, PUES AQUÉL NO SUPLE LA LAGUNA U OMISIÓN EN EL CUAL
INCURRIÓ EL LEGISLADOR AL EMITIR ÉSTOS, CONSISTENTE EN NO SEÑALAR UN PLAZO
CIERTO Y DETERMINADO EN EL CUAL LA AUTORIDAD EXACTORA DEBE EMITIR LA RESOLUCIÓN
A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN IX DEL PRECEPTO 48 CITADO.
ADEMÁS, DE CONSIDERAR LO CONTRARIO, ES FACULTAR A DICHA AUTORIDAD PARA QUE EN
FORMA ARBITRARIA DECIDA SI TAL RESOLUCIÓN LA PRONUNCIE EN ALGUNOS CASOS EN EL
PLAZO DE CINCO AÑOS Y EN OTROS, EN EL DE DIEZ AÑOS.
EN
ESE ORDEN DE IDEAS, SE COLIGE QUE LOS ARTÍCULOS 42, FRACCIÓN II, Y 48 DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, (CONCRETAMENTE EN LA PARTE QUE SE VINCULA CON
LA REVISIÓN DE GABINETE O DE ESCRITORIO), SÍ TRANSGREDEN LA GARANTÍA DE
SEGURIDAD JURÍDICA, EN VIRTUD DE QUE NO PREVÉN UN PLAZO CIERTO Y DETERMINADO EN
EL CUAL LA AUTORIDAD FISCAL DEBE DICTAR LA RESOLUCIÓN A QUE SE CONTRAE LA
FRACCIÓN IX DEL PRECEPTO 48 CITADO.
SIMILAR
CRITERIO ARRIBO LA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN AL
RESOLVER EL AMPARO DIRECTO EN REVISIÓN 1676/2008.